產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新是推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的第一動力，也是提高企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵所在。通過分析美國財(cái)稅政策支持方式，對構(gòu)建我國扶持產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的財(cái)稅政策體系具有一定的啟示。
美國財(cái)稅政策強(qiáng)力支持產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新
從財(cái)稅政策支持領(lǐng)域看，美國強(qiáng)力支持基礎(chǔ)研發(fā)。近年來，美國充分利用WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》中關(guān)于國家對基礎(chǔ)性研究的資助不在限制之列，對產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究和競爭前開發(fā)活動不超過合法成本的75%和50%的補(bǔ)貼為不可訴補(bǔ)貼規(guī)定，加大在基礎(chǔ)研究領(lǐng)域的投入。美國基礎(chǔ)研究占研發(fā)經(jīng)費(fèi)的份額一直穩(wěn)定在15%以上，2016年為16.9%。2018年美國政府資金研發(fā)支持(R&D)總經(jīng)費(fèi)約投入1177億美元，其中，基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)投入289.4億美元，基礎(chǔ)研究經(jīng)費(fèi)占政府R&D總經(jīng)費(fèi)比例24.6%，為2010年以來最高。
從財(cái)稅政策支持路徑看，美國強(qiáng)化國防投資驅(qū)動產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新。美國歷史上經(jīng)歷過四次“軍轉(zhuǎn)民”活動。由于戰(zhàn)爭原因，美國軍事企業(yè)多由原本從事民用領(lǐng)域的企業(yè)轉(zhuǎn)型而來。在戰(zhàn)爭結(jié)束后，1998年美國宣布“軍轉(zhuǎn)民”五年計(jì)劃，撥款約200億美元用于軍企裁減人員再培訓(xùn)和補(bǔ)助、開發(fā)兩用技術(shù)和開展技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。國防工業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入一直在美國政府研發(fā)預(yù)算中占主導(dǎo)地位。2019年，美國政府研發(fā)支出預(yù)算1567.77億美元。其中，國防研發(fā)支出571.56億美元，占36.4%。美國國防部亦為軍工企業(yè)提供專項(xiàng)資金，支持其進(jìn)行現(xiàn)代化改造，采用柔性制造等先進(jìn)設(shè)備。2015年—2017年，美國國防專項(xiàng)合同從2825億美元增長到3198億美元，增幅達(dá)到13%。
從財(cái)稅政策支持企業(yè)類型看，美國中小企業(yè)扶持政策全面。美國《聯(lián)邦采購條例》規(guī)定大于50萬美元的貨物、服務(wù)采購項(xiàng)目或大于100萬美元的工程采購項(xiàng)目，23%合同金額必須給與中小企業(yè)。美國推出“小企業(yè)創(chuàng)新研究計(jì)劃”“制造業(yè)擴(kuò)展伙伴計(jì)劃(MEP)”“國家制造業(yè)創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃(NNMI)”等創(chuàng)新計(jì)劃，加大對中小企業(yè)發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)的資金扶持。
從財(cái)稅政策支持方式看，美國稅收政策呈現(xiàn)綜合性。2017年年底，特朗普政府簽署了《減稅與就業(yè)法案》，大幅度下調(diào)個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅以及跨境所得稅稅率。在企業(yè)所得稅方面，新稅法規(guī)定美國企業(yè)所得稅稅率由35%降至21%，并取消可替代最低稅負(fù)。在跨境稅方面，美國對海外利潤匯回可享受較低的一次性遣返稅而非之前需統(tǒng)一繳納的35%所得稅。新增“海外無形資產(chǎn)所得稅”(FDII)，對來源于境外的無形資產(chǎn)的產(chǎn)品和勞動所得給予了13.125%的優(yōu)惠稅率。該條款將吸引海外擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高科技企業(yè)回歸美國，并鼓勵(lì)美國本土企業(yè)向境外出口相關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)。不難看出，美國稅改旨在引導(dǎo)美國企業(yè)將海外利潤轉(zhuǎn)回本土，返美投資，促進(jìn)美國經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。
從財(cái)稅政策政府引導(dǎo)資金看，美國政府引導(dǎo)基金發(fā)展成熟。美國政府引導(dǎo)基金通過財(cái)政資金的杠桿放大效應(yīng)，政府不直接向企業(yè)提供資金支持，僅提供融資擔(dān)保和市場監(jiān)管。資金來源主要由私人投資資本和SBA通過政府信用擔(dān)保提供的杠桿資金組成。資金運(yùn)作主要由政府撥款提供融資擔(dān)保，經(jīng)小企業(yè)管理局(SBA)審批設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資基金，幫助中小企業(yè)獲得權(quán)益資本和長期貸款。
建議及啟示
一是加大財(cái)政對基礎(chǔ)研發(fā)領(lǐng)域的投入力度。用好《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》中關(guān)于基礎(chǔ)性研究資助為非可訴性補(bǔ)貼條款，全面強(qiáng)化基礎(chǔ)研發(fā)經(jīng)費(fèi)保障能力，讓財(cái)稅支持政策作為激勵(lì)創(chuàng)新的主要手段，重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)研究，支持創(chuàng)新和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。
二是重視對中小企業(yè)的支持。充分利用國際通行規(guī)則，優(yōu)化扶持中小企業(yè)發(fā)展政策。推動由以高新技術(shù)企業(yè)為核心的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策體系向中小企業(yè)普惠性政策轉(zhuǎn)型。改變現(xiàn)行單一的稅收直接減免政策，擴(kuò)圍至直接減免、降低稅率、加速折舊、設(shè)備投資抵免、再投資退稅、放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)等綜合稅收優(yōu)惠。
借鑒美國中小企業(yè)管理局經(jīng)驗(yàn)，建立中小科技企業(yè)專職管理機(jī)構(gòu)和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，負(fù)責(zé)中小企業(yè)擔(dān)保和再擔(dān)保管理、技術(shù)援助和培訓(xùn)，發(fā)展能力綜合評估、幫助獲得政府采購等工作。加快推進(jìn)多層次的融資擔(dān)保服務(wù)體系建設(shè)，健全中小企業(yè)融資風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制。創(chuàng)新政府產(chǎn)業(yè)投資基金資金來源和運(yùn)作方式，降低財(cái)政撥款或國有資本數(shù)量，改為運(yùn)營機(jī)構(gòu)提供政府信用擔(dān)保的形式，撬動社會資本投入。
三是加快體制機(jī)制改革，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠面。參考WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議》及歐美對我國貿(mào)易出口企業(yè)反傾銷調(diào)查案例情況，審慎減少專項(xiàng)性可訴性補(bǔ)貼。擴(kuò)大支持創(chuàng)新企業(yè)或產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策適用范圍，擴(kuò)大政策覆蓋面，進(jìn)一步降低制造業(yè)增值稅稅率，加大間接稅收優(yōu)惠力度。
四是完善政府引導(dǎo)基金。借鑒美國小企業(yè)管理局(SBIC)基金管理模式，建立來自頂層的統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化基金監(jiān)管后續(xù)保障和投資使用效益。同時(shí)制定較寬松的資本管制政策，并配套相關(guān)優(yōu)惠政策引導(dǎo)民間和國際資本進(jìn)入投資領(lǐng)域，不再依靠政府力量進(jìn)行投資。